Налоговый кодекс Республики Беларусь
Статья 87. Общие подходы и определения

1. Для целей настоящей главы применяются следующие термины и их определения:

1.1. анализируемая сделка – подлежащая контролю соответствия рыночным ценам сделка, определенная статьей 88 настоящего Кодекса;

1.2. анализируемая сторона сделки – сторона анализируемой сделки, в отношении которой проверяются цена, показатель рентабельности в соответствии с выбранным методом определения рыночных цен;

1.3. внешнеторговая сделка – совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (в том числе на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

1.4. диапазон рыночных показателей рентабельности – выборка значений показателей рентабельности, содержащая минимальное и максимальное значения показателей рентабельности сопоставимых сделок (при их отсутствии – организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность), определенных в соответствии с настоящей главой;

1.5. диапазон рыночных цен – выборка значений рыночных цен, содержащая минимальное и максимальное значения рыночных цен, определенных в соответствии с настоящей главой;

1.6. однородные сделки – сопоставимые сделки, предметом которых являются идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, сопоставимые кредиты (займы), сопоставимые операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, предоставление (получение) в пользование имущества;

1.7. резидент оффшорной зоны – лицо с местом нахождения (местом жительства) в оффшорной зоне – государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Перечень таких оффшорных зон – государств (территорий) определяется Президентом Республики Беларусь;

1.8. рыночная цена – сложившаяся в сопоставимых сделках цена на идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, ценные бумаги (доходность по операциям с ценными бумагами), производные финансовые инструменты, или плата за предоставление (получение) в пользование имущества, или ставка процентов (сумма дохода) по кредитам (займам), производным финансовым инструментам;

1.9. рынок товаров (работ, услуг) – сфера обращения товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, объектов аренды, кредитов (займов), определяемая исходя из возможности сторон сделки реализовать (приобрести) товары (работы, услуги), имущественные права;

1.10. сопоставляемая сделка – сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав с лицом, которое не является взаимозависимым, и (или) с лицом, не являющимся резидентом оффшорной зоны;

1.11. драгоценные металлы – золото, серебро, платина, палладий в виде банковских, мерных слитков, монет;

1.12. кредиты (займы) – кредиты (займы) независимо от способа их оформления, за исключением коммерческого займа;

1.13. цена анализируемой сделки – примененная (установленная) сторонами анализируемой сделки цена товара (работы, услуги), имущественных прав, ценной бумаги (доходность по операциям с ценными бумагами), плата за предоставление (получение) в пользование имущества, ставка процентов (сумма дохода) по кредитам (займам), производным финансовым инструментам.

2. Для целей настоящей главы:

реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются предоставление в пользование имущества, реализация (погашение) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставление кредита (займа);

приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются получение товаров (результатов работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа), права использования объектов интеллектуальной собственности, получение в пользование имущества.

3. При определении налоговой базы с учетом цены анализируемой сделки для целей налогообложения указанная цена соответствует рыночной цене, если налоговым органом не доказано обратное и (или) если плательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка).

Цена анализируемой сделки соответствует рыночной цене, если ее значение находится в диапазоне рыночных цен и (или) значение показателей рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности. При этом цена анализируемой сделки принимается с учетом надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых при выполнении покупателем (заказчиком) условий договора. Суммы премий, бонусов, предоставленных в сделках по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при определении цены анализируемой сделки в случае их включения в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном подпунктом 3.25 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, не позднее 365 дней после совершения анализируемой сделки.

Цена анализируемой сделки также соответствует рыночной цене, если:

сделка совершена на бирже и ее цена сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств;

цена сделки определена в ходе торгов, проведенных в ходе аукциона в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств;

плательщик совершил сделку, цена (тариф) которой регулируется Президентом Республики Беларусь, государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов);

имущество реализовано в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств, регулирующим отношения по залогу имущества;

цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с настоящей главой;

цена определена оценщиком, если в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств проведение оценки является обязательным условием при совершении сделки.

4. Если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:

выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;

затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере.

Определение выручки (доходов, прибыли), которая могла бы быть получена сторонами анализируемой сделки, но не получена ими вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от таких же условий сопоставимой сделки, производится с применением методов определения рыночных цен, установленных статьей 91 настоящего Кодекса.

5. При выявлении налоговыми органами в случае, указанном в части первой пункта 4 настоящей статьи, занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.

Плательщик, который произвел корректировку налоговой базы или суммы убытка, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляет в налоговый орган сведения:

о сделке, в отношении которой произведена корректировка, где указываются вид сделки (реализация или приобретение товара (работы, услуги), имущественных прав), дата ее совершения, наименование товара (работы, услуги) с кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (кодом общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2012 г. № 83 «Об утверждении, внесении изменений и отмене общегосударственного классификатора Республики Беларусь»), вид имущественных прав, цена (доход, прибыль), примененная ранее, и рыночная цена (доход, прибыль), наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) контрагента по сделке;

о суммах скорректированных налоговой базы налога на прибыль или убытка.

Указанные в части второй настоящего пункта сведения в произвольной форме могут быть дополнены плательщиком иной информацией, характеризующей произведенную корректировку.

Корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка в соответствии с настоящим пунктом производится за соответствующий налоговый период если она не приводит к уменьшению суммы налога на прибыль.